НДФЛ с Суточных Сверх Норм

  Письма ФНС и Минфина   Налог на Прибыль   Расходы будущих Периодов   

Дата признания дохода в части превышения сумм суточных

При направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с производится после утверждения авансового отчета работника.

Исчисление и удержание сумм налога производятся на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Налоговая база по НДФЛ включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ).

Суммы превышения размера суточных, а также компенсации расходов по найму жилого помещения над размером, установленным в ст. 217 НК РФ, являются доходом работника, полученным в денежной форме.

Датой получения такого дохода не может являться день оплаты командировочных расходов, включая суточные, если такая выплата произведена до начала командировки (аванс).

Пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N  749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление N 749) установлено, что работнику при направлении его в  командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

По возвращении из  командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

• авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах; 
• отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с  руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

До момента утверждения руководителем организации авансового отчета невозможно определить, будет ли такой доход у работника и какова будет сумма такого дохода, так как командировка может быть отменена, продлена, сокращена, работник может не выехать в командировку по причине наступившей временной нетрудоспособности и др.

До командировки работник не имеет дохода в  силу ст. 41 НК РФ, а имеет задолженность перед организацией в полной сумме выданных под отчет денежных средств.

Факт непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения и факт получения работником дохода, можно установить только на основании авансового отчета работника.

Следовательно, датой фактического получения дохода в виде превышения сумм суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения над нормативами, установленными ст. 217 НК РФ, является дата утверждения руководителем организации авансового отчета работника.

Организация удерживает НДФЛ на ближайшую дату фактической выплаты работнику доходов в денежной форме. 

Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и  утверждения руководителем организации представленного работником в  установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.

Определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией - налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в  соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Ранее датой фактического получения дохода в виде сверхлимитных суточных считался момент их выдачи сотруднику (письмо Минфина от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Теперь Минфин изменил свою позицию с выгодой для налогоплательщиков.

Подробно - в Письме Минфина № 03−04−06/4−5

Письма ФНС и  Минфина   Налог на Прибыль   Расходы будущих Периодов