Оценочные обязательства Проводки Примеры
Оценочные обязательства Резерв предстоящих расходов Отпускные и Расчет
Резерв по сомнительным долгам Расходы будущих периодов События после отчетной даты
Оценочные обязательства по отпускным
В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и
форму расчетов,
подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в
учетной политике организации.
.
.
Отражение в учете
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:
Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.
А Погашение оценочных обязательств:
Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.
Расчет Обязательств
Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.
При расчете обязательств по отпускным
можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:
- количества сотрудников;
других существенных показателей.
Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.
Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.
В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.
Сейчас оценочное обязательства - это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):
- в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);
- в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).
Расчет и Примеры
Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).
Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.
В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.
Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.
.
.
Формула
Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:
Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.
Его можно посчитать так:
- реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);
- условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;
- условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.
Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.
Оценочные обязательства по отпускам
Как Проще
Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.
Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.
Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:
- сократить или увеличить штат;
- увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.
СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.
Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.
К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.
Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.
Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.
Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.
Пример 1
Оценка обязательства в 1 квартале следующего года
ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.
Сумма считается исходя:
- из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
- использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.
В 4 квартале предыдущего года было:
- фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,
- начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;
- использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.
Расчет:
Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.
Определяем средний дневной заработок.
За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.
(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).
Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.
(1800 руб. × 30 календарных дней).
Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.
Дебет 96 Кредит 70 (69) - Использование оценочного обязательства
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 - Начисление оценочного обязательства
Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.
Если оценочное обязательство превысило отпускные:
Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.
В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).
Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:
- или учета затрат (20, 25, 26, 44);
- или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.
.
.
Пример 2
ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:
31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.
В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. - начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.
Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.
Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.
На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.
При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства - 8000 руб.
31 марта составляется запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 - 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.
Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) - 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) - 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.
30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 - 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.
В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) - 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) - 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.
30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 - 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.
В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) - 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.
31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.
Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 - 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.
Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».
Оценочные обязательства Резерв предстоящих расходов Отпускные и Примеры
Резерв по сомнительным долгам Расходы будущих периодов События после отчетной даты
