НДФЛ при Увольнении
НДФЛ Подробно Компенсация за отпуск Новости Налогообложения
НДФЛ с Выплат Работникам при увольнении
Выходное пособие, выплачиваемое сотруднику при увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением численности (штата) ее работников и
дополнительная компенсация при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении не облагаются НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Единовременное пособие уходящим на пенсию работникам, предусмотренное коллективным договором, не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные на такие выплаты, учитываются в качестве расходов.
. .Вопрос 1: О налогообложении НДФЛ выплат, производимых работникам при увольнении в трехкратном
и шестикратном размере среднего месячного заработка.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2013 г. N 03-04-05/46849
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц выплат, производимых при увольнении, и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от
обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные
законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением
суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства,
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части,
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер
среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, в качестве условия, необходимого для применения к доходам, выплаченным при
увольнении, трехкратного либо шестикратного размера среднего месячного заработка в целях
определения размера дохода, освобождаемого от налогообложения, п. 3 ст. 217 Кодекса определена
территория, где расположена организация, из которой увольняется работник.
Так, выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц в сумме, не превышающей в целом шестикратный размер среднего месячного
заработка.
Выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организаций, расположенных в иных районах,
освобождаются от налогообложения в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего
месячного заработка.
___________________________
Вопрос 2 :
Работнику организации при увольнении в связи с выходом на пенсию в соответствии с коллективным договором начислено единовременное выходное пособие за добросовестный труд в размере 3 среднемесячных заработков с учетом стажа работы в организации.
1. Подлежит ли данная выплата налогообложению НДФЛ?
2. Данное пособие рассчитывается исходя из среднемесячного заработка работника, то есть связано с размером оплаты его труда. Учитывается ли оно в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Учитываются ли страховые взносы, начисленные на пособие, в расходах по налогу на прибыль?
3. Необходимо ли начислять страховые взносы на выплату данного пособия?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2013 г. N 03-04-06/8592
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций суммы денежных средств, выплачиваемой сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии сост. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения п. 3 ст. 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от основания, по которому производится увольнение.
2. Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Также п. 25 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
При этом на основании п. 25 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются в том числе расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43 отнесение организациями к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, признано неправомерным в связи с тем, что указанные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.
Учитывая изложенное, единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором общества, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе произведенные за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст. 9 вышеуказанного Закона.
В ст. 270 Кодекса не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
