Спецодежда Налоговый Учет
Учет Материалов Учет ГСМ Учет Основных Средств Налог на Имущество Налог на Прибыль
Налоговый учет спецодежды
В связи с использованием спец. одежды у организации
возникают расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль:
- материальные расходы;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Материальные расходы
Затраты организации на приобретение спецодежды, которая не является амортизируемым
имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в
эксплуатацию.
Если компания в бухгалтерском учете относит спецодежду в состав материально-производственных
запасов и списывает ее стоимость равномерно линейным способом, возникают налогооблагаемые
временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02) и они приведут к образованию отложенного налогового
обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).
Стоимость спецодежды, которая включена в состав основных средств, увеличивает сумму налога на
При расчете облагаемой базы учитывают остаточную стоимость спецодежды, которую определяют по
правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
.
.
Пример 1.
Сотруднику в апреле выдан рабочий комбинезон стоимостью 1200 руб.
Нормы выдачи такой спецодежды - одна штука на два года (п. 136 приложения № 6 к Типовым
отраслевым нормам бесплатной выдачи специальной одежды).
В бухгалтерском учете фирмы спецодежда учитывается в составе МПЗ, ее стоимость списывается
равномерно линейным способом.
Бухгалтер делает следующие проводки в апреле:
ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10
- 1200 руб. - спецодежда передана в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- 240 руб. (1200 руб. х 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
С мая 2016 года и ежемесячно до полного списания с учета комбинезона:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11
- 50 руб. (1200 руб. : 24 мес.) — отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды;
ДЕБЕТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
- 10 руб. (50 руб. х 20%) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.
Пример 2.
Организация в апреле выдала троим сотрудникам по одному комплекту спецодежды.
Стоимость каждого комплекта составила 600 руб.
Согласно Типовым нормам комплект выдается на два года (24 месяца).
В учетной политике организации указано, что стоимость специальной
одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, начинают списывать в месяце передачи
спецодежды сотрудникам.
Бухгалтер составил следующие проводки:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
Апрель |
|||
|
Выданы работникам защитные комплекты |
10-11 |
10-10 |
1800 |
|
Стоимость комплектов списана на затраты |
20, 25 |
10-11 |
75 |
|
Отражено ОНО |
68 |
77 |
345 |
|
Ежемесячно, начиная с мая (в течение 23 мес.) |
|||
|
Списана на затраты часть стоимости |
20, 25 |
10-11 |
75 |
|
Уменьшено ОНО |
77 |
68 |
15 |
Внереализационные расходы
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной амортизации,
являются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость полученных материалов (например, оприходование
ветоши при утилизации костюма) при ликвидации спецодежды признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).
.
.
Стоимость сверхнормативной спецодежды
Компания имеет право устанавливать свои нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды.
При этом важно, чтобы свои стандарты по сравнению с типовыми нормами улучшали защиту
сотрудников от имеющихся на рабочих местах вредных или опасных факторов.
Так что организациям предоставляется право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат,
произведенных в связи с установлением повышенных норм выдачи спецодежды.
Такой сверхнорматив не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
В письме № 03-04-06-01/128 Минфин подтвердил, что нет оснований признавать объектом
налогообложения НДФЛ выдаваемый работникам второй комплект спецодежды с удвоенным сроком
носки, а также специальной одежды, обуви и других СИЗ, улучшающих защиту работников по
сравнению с типовыми нормами.
Расходы работодателя в этом случае могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.
Независимо от наличия в трудовом (коллективном) договоре положений о бесплатном обеспечении
работников спецодеждой, стоимость средств индивидуальной защиты не признается выплатой по
трудовому договору и поэтому на основании пункта 1 статьи 236 НН РФ не является объектом
обложения.
Реализация спецодежды своим работникам
В этом случае право собственности на спецодежду переходит к
работнику.
Поэтому такая передача рассматривается как реализация
имущества и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль
Если спецодежда является амортизируемым имуществом, то убыток от ее реализации следует
включить в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования (нормативным сроком службы)
этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Если спецодежда была учтена в составе материальных расходов и ее стоимость единовременно
включили в расходы, при продаже возникают внереализационные доходы.
.
.
Безвозмездная передача спецодежды своим работникам
Налог на прибыль.
Стоимость безвозмездно переданной спецодежды и расходы, связанные с такой передачей, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
НДС.
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается
реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость указанного имущества, исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК)
НДФЛ.
Стоимость безвозмездно переданной работникам спецодежды облагается НДФЛ, так как она
признается доходом, полученным в натуральной форме.
Налоговая база определяется исходя из цены спецодежды, устанавливаемой в порядке,
предусмотренном статьей 40 НК РФ.
В стоимость такой спецодежды включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Налогообложение при Хищении
НДС.
Вопрос о восстановлении НДС - спорный, поэтому организация
сама должна принять решение, надо ли восстанавливать НДС.
По мнению Минфина и налоговых органов, НДС
восстанавливать надо, восстанавливать налог следует в
периоде, когда похищенное имущество списывается с учета.
Однако глава 21 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщиков восстанавливать НДС
при хищениях и недостачах имущества.
Если организация примет решение восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, то эта
операция отражается следующей проводкой:
Дебет 68 Кредит 19
- сторно ("красным") - восстановлен НДС по похищенному имуществу в сумме.
Налог на Прибыль
Если в целях налогообложения прибыли были учтены расходы,
связанные с приобретением спецодежды, то в момент
установления факта хищения в налоговом учете необходимо
данные расходы восстановить как экономически необоснованные (ст. 252 НК РФ).
Сделать это можно на основании бухгалтерской справки.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде недостачи
материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также
убытки от хищений, виновники которых не установлены.
В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден полицией.
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц
организация может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде
убытков от хищения для целей исчисления налога на прибыль.
Если документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц, у организации не будет, то учесть
понесенные убытки в целях налогообложения прибыли организация не сможет.
Учет Материалов Учет ГСМ Учет Основных Средств Налог на Имущество Налог на Прибыль
