Корректировочные Счета - Фактуры
НДС НДС Ошибки Раздельный Учет по НДС Проводки по НДС
Дата Выставления Корректировочного Сч/Фактуры НДС - Возврат Товара
Корректировочные Счета - Фактуры
Образец корректировочного счет-фактуры.docx
Корректировочный счет/фактура – это счет-фактура, оформленный дополнительно к первоначальному документу.
В нём указывают номер и дату корректируемого счета-фактуры, числовые показатели и новые данные.
Исправительный счёт/фактура - это новый документ, составленный вместо неправильного счета -фактуры.
С января 2019 года при возврате нужно оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от того:
- принял ли покупатель товары на учет;
- когда была отгрузка: до нового года или после;
- возвращается вся партия товара или ее часть.
В корректировочный счет-фактуру нужно внести ту же ставку, что была в первоначальном документе.
Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передаётся покупателю. Покупатель должен восстановить принятый к вычету налог.
Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@
В исправительном счет - фактуре указывается:
- дата первоначального счета-фактуры;
- порядковый номер;
- дата исправления.
Исправительный счет - фактура составляется:
- при технической ошибке - ошибка в сумме, в написании адреса, в наименовании продавца или покупателя и т.п.
- допущена арифметическая ошибка.
Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то исправительные счета - фактуры не составляются.
Исправительному счет -фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата первичного счета-фактуры. При этом в строке "исправление" (строка 1 "а") указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к первоначальному счету-фактуре.
В нем указывают номер и дату первоначального счета-фактуры, все его числовые показатели и новые данные. Потом определяют разницу, которая заносится в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.
.
.
Случаи составления корректировочного счета - фактуры
Корректировочный счет-фактура может быть бумажным, даже если первоначальный документ -
электронный.
К электронному счету-фактуре можно составить корректировочный счет-фактуру на бумаге.
Это не противоречит правилам заполнения последнего.
Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-07-09/7269
Изменение цены
Когда цена договора изменяется, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, соответственно уплаченные и принятые ими к вычету.
Организация вправе составить единый корректировочный счет-фактуру по двум или более счет -фактурам, составленным ранее. Такие поправки внесены в статью 154 НК РФ и абзац 2 подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ.
Изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров.
Изменение цены может произойти, например, в случае предоставления поставщиком скидки покупателю. Для этого в договоре необходимо прописать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара, поскольку скидки бывают разные.
Скидка, которая не меняет цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывают случаи, что на момент составления счета-фактуры поставщику товара (работ, услуг) еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, к примеру, по данным прошлых периодов.
Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.
При неоднократном изменении стоимости товаров (работ, услуг) продавцом (поставщиком)
выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В этом случае берутся данные не первоначального счета-фактуры, а предыдущего корректировочного.
В строке 1 "б", где указывают номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Если к моменту составления корректировочного счет -фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные. Дополнительно можно указать и прежние данные, что не будет являться нарушением.
.
.
Скидки на товар
Скидку на товар оформляют корректировочным счетом-фактурой.
Пример.
Компания предоставила покупателю скидку. По семи поставкам цена снизилась.
Как в этом случае поступить: заменить неверные счета-фактуры, исправить или выставить корректировочные счета-фактуры?
Надо выставить корректировочные счета-фактуры, поскольку
изменилась стоимость ранее отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ) и корректировочный счет-фактуру надо составить отдельно к каждому первичному документу.
Если отгрузки были в первом квартале, а цена уменьшилась, например, только в апреле, излишне уплаченный НДС компания вправе поставить к вычету на основании корректировочных счетов-фактур. Право на данный вычет закреплено в пункте 13 статьи 171 НК РФ.
Организации вправе выставить единый корректировочный счет-фактуру, если цена товаров меняется сразу по нескольким поставкам.
При Недостаче Товара
Составлять корректировочный счет -фактуру необходимо, когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано другое количество. Фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило. Тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству.
В этом случае вычет не будет соответствовать сумме, которая указана в счете-фактуре. Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж и восстанавливать НДС не потребуется.
Если недостача обнаружилась после факта оприходования и товар ранее был принят к учету в большем количестве, НДС будет принят к вычету в завышенной (заниженной)сумме.
В этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Его уже покупатель должен у себя зарегистрировать.
.
.
При Обнаружении Брака
Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком и в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена.
Покупатель имеет полное право отказаться от приема бракованной части товара и не принимать его к учету. Следовательно и не принимать к вычету НДС, приходящийся на брак.
Если бракованной пришла вся партия товара и покупатель отказался от ее приема, то поставщик не должен составить корректировочный счет-фактуру.
В этом случае покупатель не составляет счет-фактуру при возврате брака, так как товар не был оприходован и обратной реализации здесь не возникает.
Поставщик должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, который оказался браком.
Что делать, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и он возвращается поставщику?
В этой ситуации поставщик не обязан составлять корректировочные счета-фактуры, но при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, так как он успел оприходовать товар.
Это означает, что при возврате товара возникает обратная реализация. Это неоднократно разъяснял Минфин.
Если покупатель не является плательщиком НДС (например,в связи с применением УСН), то счет-фактуру на возврат он не составляет. Продавец товара должен будет составить корректировочный счет-фактуру.
Об этом - Здесь
Составляется корректировочный счет-фактура поставщиком и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем.
